Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Учет, налоги, право, 25 сентября 2000 г.

Расходы по добровольному страхованию

774 просмотра

При определении налогооблагаемой прибыли в числе затрат, учитываемых в пределах установленных норм, фигурируют платежи по добровольному страхованию.

С 1 июля 2000 года нормы были изменены. Как же правильно учесть эти затраты при составлении отчетности за 9 месяцев текущего года?
Положения бухгалтерского учета предписывают учитывать платежи по добровольному страхованию имущества, гражданской и профессиональной ответственности, а также платежи по договорам страхования работников от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами в полном размере.
Подпункт “р” пункта 2 Положения о составе затрат устанавливает ограничение этих затрат. Причем в течение нынешнего года с 1 июля норматив был изменен постановлением Правительства РФ от 31.05.2000 № 420. В первом полугодии суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), в целях налогообложения не мог превышать 1 процента от объема реализуемой продукции. Во втором полугодии совокупный размер страховых платежей возрастает до 3 процентов. Причем эта сумма подразделяется по видам страхования:
— добровольное страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций — источников повышенной ответственности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности (далее — производственные виды страхования);
— страхование работников от несчастных случаев, медицинское страхование и договоры с негосударственными пенсионными фондами (далее — социальные виды страхования).
По производственным видам страхования суммарный расход не может превышать 2 процентов от объема выручки, а по социальным — 1 процента.
Расчет предельных сумм расходов на добровольное страхование, которые можно будет включить в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, рассмотрим на примере 1.

ПРИМЕР 1.
По итогам за 9 месяцев выручка от реализации продукции составляет 1 380 000 руб., из них за III квартал — 560 000 руб.
Предельная сумма расходов по добровольному страхованию за первое полугодие определяется по старому нормативу и составляет 8 200 руб. ((1 380 000 руб. — 560 000 руб.) х 1%).
Предельная сумма расходов по всем видам добровольного страхования, учитываемая при налогообложении прибыли за 9 месяцев, складывается из двух предельных сумм — за первое полугодие и III квартал: 25 000 руб. (560 000 руб. х 3% + 8 200 руб.).
Как было сказано выше, с III квартала происходит разделение нормы по видам добровольного страхования. Поэтому по итогам за 9 месяцев в организации должны быть рассчитаны предельные величины по производственным и социальным видам страхования. Они определяются соответствующим образом:
— по производственным — 9 400 руб. (560 000 руб. х 2% + 8 200 руб.);
— по социальным — 13 800 руб. (560 000 руб. х 1% + 8 200 руб.).
С полученными величинами необходимо сравнивать фактические затраты организации.

ПРИМЕР 2.
Организация заключила с начала года договор страхования транспортных средств. Стоимость по договору — 24 000 руб. Денежные средства были перечислены в январе. Данный договор является единственным.
Перечисление денежных средств по договору в учете отразится следующим образом:
Дебет 31 Кредит 65
— 24 000 руб. — отражены страховые платежи по договору страхования транспортных средств;
Дебет 65 Кредит 51
— 24 000 руб. — перечислены денежные средства по договору.
В течение года организация равномерно включает расходы на добровольное страхование транспортных средств в себестоимость продукции. При этом в учете делается следующая проводка:
Дебет 20 (26) Кредит 31
— 2 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.)— списаны на себестоимость продукции расходы по страхованию транспортных средств.
За первое полугодие сумма фактических затрат по договору страхования составила 12 000 руб. (2 000 руб. х 6 мес.). Предельная величина расходов по страхованию за этот период составляла 8 200 руб. На сумму сверхнормативных расходов 3 800 руб. (12 000 — 8 2000) необходимо было увеличить налогооблагаемую прибыль, указав ее по строке 4.1 “к” Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (приложение № 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, в редакции от 06.07.99).
По итогам за 9 месяцев фактические расходы по договору страхования транспортных средств составили 18 000 руб. (2 000 руб. х 9 мес.) и не превосходят предельную сумму 19 400 руб. Таким образом, они полностью включаются в себестоимость продукции в целях налогообложения.

ПРИМЕР 3.
Организация заключила договор медицинского страхования работников на 2000 год. По договору в январе были перечислены денежные средства в сумме 30 000 руб. Других договоров страхования у организации нет.
За первое полугодие фактические затраты по договору медицинского страхования составили 15 000 руб. (30 000 руб.: 12 мес. х 6 мес.). Предельная величина расходов по страхованию за этот период — 8 200 руб. Сумма сверхнормативных расходов — 6 800 руб. (15 000 — 8 200). Ее необходимо отразить по строке 4.1 “к” Справки, увеличив налогооблагаемую прибыль.
За 9 месяцев фактические расходы по договору составят 22 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес. х 9 мес.). Предельная величина расходов по социальному страхованию — 13 800 руб. Сверхнормативные расходы составят 8 700 руб. (22 500 — 13 800). Их необходимо отразить также по строке 4.1 “к” Справки.

ПРИМЕР 4.
Организация заключила договоры производственного и социального страхования. Причем договоры были заключены на год, но первый из них — с начала года, а второй — с апреля. Стоимость страховых платежей составила 18 000 руб. — по первому и 24 000 руб. — по второму.
За первое полугодие фактические затраты по договорам страхования составят 15 000 руб.(18 000 руб. : 12 мес. х 6 мес. + 24 000 руб. : 12 мес. х 3 мес.). Фактические затраты превосходят предельную величину на сумму 6 800 руб. (15 000 — 8 200). На нее увеличивается налогооблагаемая прибыль.
За 9 месяцев фактические затраты по договорам страхования составили 25 500 руб. (18 000 руб. / 12 мес. х 9 мес. + 24 000 руб. / 12 мес. х 6 мес.). Они превосходят общую предельную величину по всем видам добровольного страхования на 500 руб. (25 500 — 25 000).
Фактические расходы по отдельным видам страхования не превосходят соответствующие предельные величины:
— по производственным — 13 500 руб. (18 000 руб. : 12 мес. х 9 мес.) « 19 400 руб.;
— по социальным — 12 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес. х 6 мес.) « 13 800 руб.
Исходя из полученных данных, налогооблагаемую прибыль необходимо увеличить на 500 руб. — разницу по общим величинам.
В случае, когда фактические затраты по видам страхования превосходят предельные величины, необходимо использовать следующий алгоритм:
— сравнить превышения по виду страхования с общей величиной;
— выбрать наибольшее из них;
— на эту величину увеличить налогооблагаемую базу.

В.П.ГОВОРИН, заместитель директора ООО “Аудиторская фирма “Аудит-Сервис-плюс”

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »